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在工程建设中引入跟踪审计的实践与探讨

发布日期:2014-07-15 09:04:33点击次数:

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在工程建设中引入跟踪审计的实践与探讨
  孙文君(陕西希格玛工程造价咨询有限公司710069)
于志刚(西安市公安局710001)
【摘要】:为了合理控制工程造价,本文探讨了在建设项目施工的过程管理中引入审计单位跟踪审计的必然性及跟踪审计的主要监控点和做法。
【关键词】建设项目 跟踪审计
  长期以来,在工程造价控制的实践中,人们往往只重视对工程结算的审核,造价人员的主要精力放在针对已形成的竣工资料,根据相关规定,审查工程价款的确定是否合理上、索赔的处理是否适当上,而忽视了对施工的过程跟踪和管理。建设项目审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计,没有或缺乏必要的事前预防和事中控制,因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费,审计也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。随着我国投资体制改革的推进,建设领域的市场化进程不断加快,在工程建设上引入跟踪审计,就成为我们在制度上求创新、求发展、求突破的重中之重。为此,我们在工程实践中结合实际,把财务工作中工程审计的方式方法引入到工程建设领域当中来,通过不断摸索和实践,实行了工程项目跟踪审计,进一步加强了对工程建设项目施工过程的审计监督,确保竣工决算的及时、合理、准确,从而有效地控制工程成本,保障建设资金的合理使用。
  一、建设工程项目跟踪审计的必要性
  传统建设工程项目审计是一种事后的静态审计监督,无法监督施工过程,更难再现隐蔽工程,如地基基础、钢筋绑扎、混凝土灌注、基础墙等,缺少有利的审计证据。同时静态操作也存在着局限,因为建设工程项目的全寿命周期包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算和运营管理这些阶段,传统审计模式只是涵盖了施工和竣工结(决)算两个阶段,从工程项目的整个周期来看,这种审计带有很大的片面性和局限性。大部分的建设工程项目投资规模大,管理环节多,容易引起项目论证不充分,审批把关不严,跟踪审计能将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节,使建设项目的管理走上制度化、规范化的轨道,有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和投资方案的合理性,优化投资决策,提高建设资金的使用效益。目前建设工程领域存在擅自简化程序、工程招标投标不够规范、工程设计变更频繁、虚报冒领工程进度款、质量控制不严等普遍问题。这些问题不仅影响工程建设,而且造成投资失控,有的甚至成为贪污、滋生腐败的温床。只有实行建设工程项目跟踪审计,对投资活动的每一个断面和每一个时点进行全面、详细的跟踪检查,才能防范工程建设领域中的突出问题,减少问题的发生,逐步解决项目建设领域存在的问题,形成良好的投资环境。
  二、建设工程项目跟踪审计的关注内容
  建设工程项目的经济价值评价、招标投标文件、物资采购供应合同、施工(承包)合同、履约保证金、预留工程尾款、工程会计及工程项目会议纪要等都应是工程项目审计的构成要件。包括以下几个方面:
  1、项目前期基本资料。确认项目建议书、项目可行性研究及设计概算等是否已获有关部门的批准,取得相应的文件资料,包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计及审批文件等,作为审计报告建设依据、投资总额的基本资料。
  2、是否实行招投标制度。有无搞虚假招标,检查投标是否合规,有无借用资质或挂靠资质,有无“围标”,哄抬标价等现象,定额的套用是否正确,取费标准是否合理,计算程序是否合规,评标办法是否科学合理。
  3、项目施工阶段。三通一平、基础开挖、进度款支付、设备和材料采购、隐蔽工程、重大设计变更等。工期、质量是否符合有关定额、标准、合同及项目批准文件的有关规定和要求。
  4、项目竣工结算。审查建设成本是否真实,工程量计算是否准确,建设资金是否按用途使用。严厉杜绝挤占挪用工程款,采购质次价高的材料设备,高估冒算结算款,不通过相关部门验收等行为的发生。
  三、建设工程项目跟踪审计的规章制度
  1、工程项目施工准备阶段开始,至建设项目正式竣工验收前,委托评审单位依照有关规定对工程项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性,分阶段进行的跟踪审计监督。
  2、跟踪审计分三个阶段进行实施,在每个阶段实施完毕后由评审单位提出跟踪审计意见。
  3、各阶段工程中建设单位和评审单位职责如下:
  1)工程项目准备阶段
  ①建设单位将符合跟踪审计条件的工程项目及时向评审单位通报,并提供分管该工程的人员名单及联系方法,同时报送有关项目批文、工程概算及招投标等有关资料;
  ②评审单位根据建设单位报送的工程项目资料,及时编制跟踪审计计划,科学组织审计力量,开展跟踪审计活动。
  2)工程项目施工阶段
  ①向跟踪审计单位提供工程施工图纸和必要的工作场所,提供施工组织设计和施工图交底情况的有关资料;
  ②工程发生变更,及时将变更内容及由此而导致的工程量增减,书面报送跟踪审计人员;
  ③工程完工后及时整理零星工程、工程变更和隐蔽工程签证等资料,以备核对;
  ④对隐蔽工程进行封闭时,应提前通知跟踪审计人员按时参加。
  ⑤跟踪审计单位须对工程变更及现场签证情况进行查验和复核,施工单位在实施隐蔽工程封闭时,跟踪审计人员须参与验收,对自行封闭的工程不予审计,不予结算。
  3)工程项目竣工结算阶段
  ①建设单位在项目竣工验收后三个月内,将相关工程结算资料复核后报送审计单位,资料包括:
  A、全套招投标文件、工程量清单和竣工结算书;
  B、全套施工图纸、图纸会审纪要、设计变更图纸和变更洽商记录、竣工图纸;
  C、开工和竣工报告、隐蔽工程记录、施工质量检查记录、施工日记、施工进度月报表、竣工验收会议纪要;
  D、建筑安装工程承建合同、补充合同或协议;
  E、材料验收单、变更调价材料明细表及暂估价材料明细表;
  F、其他有关文件、资料。
  ②审计单位审查送审资料的完整性、真实性、可靠性,组织力量进行结算审计,其主要内容包括:
  A、工程结算编制的依据;
  B、工程量及主要材料用量、价格、人工费、材料费、机械使用费、定额套用等情况;
  C、各项综合取费基数、取费率等情况;
  D、招标工程标底和工程量计价清单的执行情况;
  E、对施工单位的工程拨款和材料、设备价格控制等情况;
  F、与工程竣工结算有关的其它情况。
  4、竣工结算审计是审计单位对工程竣工后各项工程最终造价的审计,出具工程竣工结算审计报告,作为支付工程价款和审计费用的依据。
  5、建设单位和评审单位要互相配合,加强协调,健全工作机制,保证工程建设和审计工作的同步进行。
  6、评审单位必须按照相关法规组织实施审计工作,做好文字记录,保管好文件资料,审计阶段结束后,按时出具书面审计报告。
  7、评审单位按照审计程序进行审计监督,对违反国家规定的财务收支、招投标和有关管理法规的行为,应及时做出汇报。
  总之,工程建设项目实行的跟踪审计的方法作为工程管理的一种重要方式,已经在一些大中型建设工程项目中采用,并取得了明显的管理效益和经济成果。针对跟踪审计存在着的一些问题,需要在工程建设实践中积极探索,不断总结。随着依法治国方略的确定、依法行政的全面推行,跟踪审计监督必将在国家经济政治生活中发挥着越来越重要的作用,实现工程审计工作由事后向事前转移,对建设工程项目投资的决策风险进行全过程的监控,从制度上保证投资的效益,以期减少损失,实现项目投资的预期目标。